ВАША КОМПАНИЯ
                           
  

О КОМПАНИИ

БУХГАЛТЕРCКИЕ УСЛУГИ

АУДИТ

ПРЕЙСКУРАНТ

ПОЛЕЗНОЕ

КОНСУЛЬТАЦИИ

НОВОСТИ КОМПАНИИ

 Якщо виплачуєте роялті фізичній особі, то потрібно сплатити 15%, або 17% (якщо роялті більше 10 кратного розміру мінімальної заробітної плати).

Це також стосується підприємців на єдиному податку, см. відповідь - роз'яснення ДПІ у Деснянському районі м. Києва ДПС

Платежи (роялти) по лицензионным договорам не облагаются НДС, а  платежи по договорам о передаче исключительных имущественных прав на объекты права интеллектуальной собственности облагаются НДС.

Если платеж имеет признаки роялти, такой платеж не является объектом налогообложения НДС, в соответсвии с п. 196.1.6 НКУ.

 ЕСВ (единый социальный взнос)

В соответствии с п. 9 Постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование" от 22 декабря 2010 № 1170 не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование навознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, за счет средств работодателя.

Виплати роялті включаються в валові витрати.**

*ст. 167.1 та 170.3.1 ПКУ

** Державна податкова служба України у своєму листі від 12.01.2012 р. N 205/6/15-1215 зазначила, що витрати платника податку на прибуток з нарахування роялті за надання прав на використання аудіовізуальних творів (телепередач, фільмів тощо), на користь резидента України включаються до складу витрат такого платника у повному обсязі згідно з абзацом першим пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 Кодексу в тому звітному періоді, в якому фактично відбулося отримання таких прав (збільшення зобов’язання), тобто у періоді, в якому було підписано акт приймання-передачі ліцензійних прав.

 14.1.225. роялті - будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь- яким авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, будь-яким патентом, зареєстрованим знаком на товари і послуги чи торгівельною маркою, дизайном, секретним кресленням, моделлю, формулою, процесом, правом на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

14.1.225. роялті - будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, будь-яким патентом, зареєстрованим знаком на товари і послуги чи торгівельною маркою, дизайном, секретним кресленням, моделлю, формулою, процесом, правом на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Со вступлением в силу Налогового кодекса Украины режим налогообложения роялти претерпел определенные изменения, в частности несколько изменилось собственное определение роялти.

Особенности налогообложения НДС.

 Вместе платежи роялти в денежной форме не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) и не является базой для начисления единого социального взноса (далее - ЕСВ). Учитывая то, что для многих предприятий Украины выплаты роялти достигают значительных сумм, цена ошибки в вопросах отнесения или не отнесения соответствующих сумм в роялти становится достаточно высокой. Ведь в случае, если налоговые органы признают, что платеж роялти между юридическими лицами в действительности не являются роялти, то получателю такого платежа (если он является плательщиком НДС) начислят НДС и штрафные санкции. Напротив, если будет признано, что платеж, с которого был уплачен НДС, все же есть роялти, то налоговый орган сочтет, что плательщик роялти необоснованно отнес к налоговому кредиту НДС с такого платежа, что также влечет начисление НДС и штрафные санкции. В случае признания выплаты по лицензионному договору в пользу физического лица не роялти - на такой платеж будет начислено ЕСВ.

Попробуем разобраться, какие платежи относятся к роялти в свете новелл Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Ранее понятие роялти определялось пунктом 1.30 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» как «платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео-или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионного вещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау) ». 


Теперь согласно пункту 14.1.225. НКУ «роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио-или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежам, модели, формулы, процесса, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау) ».

Часть вторая определение роялти почти не изменилась и по НКУ звучит так: «Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом настоящего пункта, во владение или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение иным способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины ».

Проанализируем изменения, которые произошли в определении роялти.

Роялти за пользование торговой маркой, промышленным образцом, полезной моделью, изобретением, ноу-хау.              

Если буквально читать определение роялти в Законе «О налогообложении прибыли предприятий», то получается, что под понятие роялти до вступления в силу соответствующими нормами НКУ подпадали только платежи по лицензионным договорам, согласно которым предоставлялись авторские права. Термин «приобретение» в отношении других указанных в определении объектов натолкнул на мысль, что понимаются договоры полного передачи прав интеллектуальной собственности, а не лицензионные договоры. В свою очередь, часть вторая определение роялти исключала платежи по договорам передачи прав из понятия роялти.

Однако лицензионные договоры на торговую марку, промышленный образец, полезную модель, изобретение и ноу-хау (далее - объекты промышленной собственности) достаточно распространены в украинской деловой практике, поэтому вопрос о возможности отнесения платежей по таким договорам в роялти всегда было очень актуальным. Тем более, что в международных договорах об избежании двойного налогообложения, Украина заключила с другими странами, такие платежи признавались роялти.

Здесь следует сразу отметить, что несмотря на странную формулировку «приобретение» в определении роялти, подавляющее большинство предприятий относила платежи по лицензионным договорам на объекты промышленной собственности в платежи роялти. Основание для этого давали многочисленные письма налоговых органов и практика Высшего административного суда Украины (далее - ВАСУ): например, письмо Государственной налоговой администрации Украины (далее ГНАУ) от 20.07.2004р. № 5948/6/15-2215, письмо ГНАУ от 07.10.2009г. № 21914/7/16-1517-26, Определение ВАСУ от 15.07.2010р. по делу № К-10123/07, Определение ВАСУ от 24.06.2010г. по делу № К-1890/10. Но была и другая практика: так, например, в постановлении Днепропетровского апелляционного административного суда Украины от 23.02.2009р. по делу № 11/193/08-АП платежи по лицензионным договорам на торговую марку не были признаны роялти именно на том основании, что оплата происходила за «предоставление разрешения пользования», а не за «приобретение» торговой марки.

Поэтому, по нашему мнению, безусловно положительным является четкое урегулирование этого вопроса в пункте 14.1.225. НКУ. Теперь платежи по лицензионным договорам в отношении всех объектов, указанных в настоящем пункте, признаются роялти (при условии, если они не подпадают под действие части второй определение).

Роялти за предоставление смежных прав
Платежи за пользование смежными правами не относились пунктом 1.30 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» для платежей роялти. Хотя наличие в определении роялти таких объектов, как «записи на носителях информации, видео-или аудиокассеты, пленки для радио или телевизионного вещания» свидетельствует о том, что законодатель, возможно, и хотел отнести платежи за пользование смежными правами в роялти ... Но четко это так и не определил.

 Судебные органы в основном воспринимали в данном случае определение роялти буквально. Например, в постановлении от 07.04.2010р. по делу № К-9692/07 ВАСУ четко признал, что «... платежи за использование (ретрансляцию) программ организации вещания не могут считаться« роялти », поскольку являются платежами за использование объекта смежных прав ...», а «... Законом Украины« О налогообложении прибыли предприятий »роялти определяется как вознаграждение за пользование авторским правом, а не каким-либо правом интеллектуальной собственности вообще ...»

Со вступлением в силу НКУ этот вопрос решен, и теперь платежи за пользование смежными правами также роялти.

Платеж по лицензионному договору с правом выдачи сублицензии - тоже роялти

Теперь обратимся ко второй части определения роялти. Она почти не изменилась, значит, остались и связанные с этой частью вопроса.

В практической деятельности нередко заключаются лицензионные договоры с правом выдачи сублицензий. Часто приходится сталкиваться с мнением мыслью о том, что платежи по таким лицензионным договорам не являются роялти, поскольку «условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение иным способом такого объекта собственности» (ссылка на абзац второй определения роялти). Но по лицензионным договорам лицензии не предоставляется право отчуждать, например, торговую марку или изобретение; предоставляется лишь право пользоваться и предоставить третьему лицу право пользования. Почему же тогда платежи по такому договору не должны признаваться роялти?

Мнение налоговых органов по этому поводу неоднократно была высказана ГНА в многочисленных письмах: от 20.07.2004р. № 5948/6/15-2215, от 10.09.2004р. № 7919/6/15-2215, от 14.05.2005р. № 9344/7/15-2217-26, от 07.10.2009г. № 21914/7/16-1517-26. В этих письмах ГНА разъясняет, что платеж по лицензионному договору, согласно которым предоставляется право выдачи сублицензий, являются роялти, при условии, если этим лицензионным договором не предусмотрено право лицензиата продать или иным способом отчуждать этот объект интеллектуальной собственности.

В то же время, этот вопрос довольно часто становится предметом исследований в судебных делах между налогоплательщиками и налоговыми органами. Суды тщательно анализируются все условия лицензионного договора на предмет соответствия платежа признакам, изложенным в законодательном определении роялти. Поэтому, по нашему мнению, целесообразно в лицензионные договоры, по которым выплачиваются роялти (особенно если предоставляется право выдачи сублицензий) включать пункт о том, что в рамках данного договора лицензиат не получает объекты интеллектуальной собственности в распоряжение или собственность, и данный договор не дает право лицензиату продать или осуществить отчуждение иным способом такого объекта интеллектуальной собственности.

Право на обнародование (разглашение) секретной информации

В лицензионных договоров также могут включаются пункты о возможности обнародования (разглашение) секретной информации. Следует помнить, что согласно части второй определение роялти наличие такого пункта исключает возможность отнесения платежей по соответствующему договору к роялти. Нужно отметить, что налоговые органы высказали свою позицию по этому поводу в письме ГНАУ от 14.05.2005р. № 9344/7/15-2217-26: «Ограничения в части обнародования или разглашение, установленные частью второй п. 1.30 ст. 1 Закона о прибыли, касается секретных чертежей, моделей, формул, процессов, прав на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины, и не касается объектов права интеллектуальной собственности, в частности, в виде компьютерных программ ».

Интересно, что ВАСУ недавно рассматривал дело, по данному вопросу. После тщательного анализа договора о передаче неисключительных имущественных прав интеллектуальной собственности на технологические инструкции по производству вина и ноу-хау по использованию технологических инструкций по производству вин игристых ВАСУ пришел к выводу, что условия договора «... предусматривают для истца обнародования« ноу-хау », а потому платежи по договору не подпадают под понятие «роялти» (определение ВАСУ от 01.02.2011р. по делу № К-23998/07).

Использование объекта интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности налогоплательщика

Роялти определяется НКУ как платеж за использование или предоставление права на использование объекта интеллектуальной собственности. Подпунктом 140.1.2 статьи 140 НКУ к расходам предприятия относятся в том числе «расходы по начислению роялти ... для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика» (похожая требование существовало и в Законе «О налогообложении прибыли предприятий»).

ГНА еще письмом от 27.01.2006р. № 693/6/15-0316 разъяснила, что роялти относится к расходам предприятия при условии связи этих расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Это вопрос отразилось и в судебной практике. ВАСУ в постановлении от 27 января 2009г. по делу № К-6880/07 и в постановлении от 24 июня 2010г. по делу № К-1890/10 особое внимание уделил вопросу использования объекта интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности предприятия и признал такое использование обязательным условием отнесения платежей по лицензионному договору в категории роялти и в расходы предприятия. В одной из указанных судебных дел компания-истец доказывал использование торговой марки отчетами об использовании торговой марки, доказательствами использования торговой марки в учетных карточках, в названиях магазинов, в названиях торговых полок, в рекламных объявлениях и актами выполненных работ.

Учитывая указанное требование НКУ, не лишним будет тщательно хранить доказательства использования объекта интеллектуальной собственности по лицензионному договору в хозяйственной деятельности предприятия-лицензиата.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что в случае заключения лицензионного договора крайне важно заранее определиться с налоговым режимом платежа по такому договору и тщательно сопоставить все условия договора с определением роялти и нормами НКУ относительно налогообложения роялти.
Примерно то же самое было о ранее по ПФУ: " Об'єктом для нарахування страхових внесків до солідарної системи є суми виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб" (хотя ПФУ за услуги не гонял).

Но весь фокус в том, что роялти не является услугой (равно как и работой). Поэтому ЕСВ можно будет с чистой совестью не начислять.

ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ 
ЛИСТ 
від 06.12.2004 р. N 12353/04 

Щодо нарахування внесків до Пенсійного фонду на суми авторської винагороди 
...
Ураховуючи наведене, об'єктом для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 32 відсотки є винагороди, отримані за виконання авторського договору замовлення!!!, оскільки лише в цьому випадку автор зобов'язується створити у майбутньому твір відповідно до умов договору і передати його замовникові. 
У разі якщо твір автора придбано без укладення вищезазначених договорів, страхові внески до Пенсійного фонду при здійсненні такої операції не нараховуються та не сплачуються". 
Примерно то же самое было о ранее по ПФУ: " Об'єктом для нарахування страхових внесків до солідарної системи є суми виплати винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб" (хотя ПФУ за услуги не гонял).
Но весь фокус в том, что роялти не является услугой (равно как и работой). Поэтому ЕСВ можно будет с чистой совестью не начислять.

ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ 
ЛИСТ 
від 06.12.2004 р. N 12353/04 

Щодо нарахування внесків до Пенсійного фонду на суми авторської винагороди 
...
Ураховуючи наведене, об'єктом для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 32 відсотки є винагороди, отримані за виконання авторського договору замовлення!!!, оскільки лише в цьому випадку автор зобов'язується створити у майбутньому твір відповідно до умов договору і передати його замовникові. 
У разі якщо твір автора придбано без укладення вищезазначених договорів, страхові внески до Пенсійного фонду при здійсненні такої операції не нараховуються та не сплачуються". 
Но весь фокус в том, что роялти не является услугой (равно как и работой). Поэтому ЕСВ можно будет с чистой совестью не начислять.
ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ 
ЛИСТ 
від 06.12.2004 р. N 12353/04 

Щодо нарахування внесків до Пенсійного фонду на суми авторської винагороди 
...
Ураховуючи наведене, об'єктом для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 32 відсотки є винагороди, отримані за виконання авторського договору замовлення!!!, оскільки лише в цьому випадку автор зобов'язується створити у майбутньому твір відповідно до умов договору і передати його замовникові. 
У разі якщо твір автора придбано без укладення вищезазначених договорів, страхові внески до Пенсійного фонду при здійсненні такої операції не нараховуються та не сплачуються". 
ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ 
ЛИСТ 
від 06.12.2004 р. N 12353/04 
Щодо нарахування внесків до Пенсійного фонду на суми авторської винагороди 
...
Ураховуючи наведене, об'єктом для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 32 відсотки є винагороди, отримані за виконання авторського договору замовлення!!!, оскільки лише в цьому випадку автор зобов'язується створити у майбутньому твір відповідно до умов договору і передати його замовникові. 
У разі якщо твір автора придбано без укладення вищезазначених договорів, страхові внески до Пенсійного фонду при здійсненні такої операції не нараховуються та не сплачуються". 
Щодо нарахування внесків до Пенсійного фонду на суми авторської винагороди 
...
Ураховуючи наведене, об'єктом для нарахування внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 32 відсотки є винагороди, отримані за виконання авторського договору замовлення!!!, оскільки лише в цьому випадку автор зобов'язується створити у майбутньому твір відповідно до умов договору і передати його замовникові. 
У разі якщо твір автора придбано без укладення вищезазначених договорів, страхові внески до Пенсійного фонду при здійсненні такої операції не нараховуються та не сплачуються". 
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 06.02.2012 г. N 31-08410-07-27/2586
Министерство финансов Украины на Ваше обращение относительно усовершенствования практики применения подзаконных нормативных актов сообщает. 
С целью унификации терминов,применяемых в нормативных актах, приказом Министерства финансов Украины от 18.03.2011 N 372 внесены изменения в пункт 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 N 290,которым значение термина "роялти" изложено в редакции подпункта 14.1.225 статьи 14 Налогового кодекса Украины, согласно которому роялти - это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы либо пленки для радио- или телевизионного вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Действующим законодательством не предусмотрено определение терминов "вознаграждение за пользование" и "предоставление права на пользование" каким-либо авторским и смежным правом.
В соответствии со статьей 31 Закона Украины "Об авторском праве и смежных правах" автор (или другое лицо, имеющее авторское право) может передать свои имущественные права, указанные в статье 15 данного Закона, любому другому лицу полностью или частично. Передача имущественных прав автора (или другого лица, имеющего авторское право) оформляется авторским договором.
Статьей 32 Закона предусмотрено, что автору и другому лицу, имеющему авторское право, принадлежит исключительное право предоставлять другим лицам разрешение на использование произведения любым одним или всеми известными способами на основании авторского договора.
Передача права на использование произведения другим лицам может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительного права на использование произведения или на основе авторского договора о передаче неисключительного права на использование произведения.
Согласно части пятой статьи 15 Закона, за исключением случаев, предусмотренных статьями 21 - 25 данного Закона, автор (или другое лицо, имеющее авторское право) имеет право требовать выплаты вознаграждения за любое использование произведения. Вознаграждение может осуществляться в форме одноразового (паушального) платежа, либо отчислений за каждый проданный экземпляр или каждое использование произведения (роялти),либо комбинированных платежей.
Размер и порядок выплаты авторского вознаграждения за создание и использование произведения устанавливаются в авторском договоре или в договорах, заключаемых по поручению субъектов авторского права организациями коллективного управления с лицами, использующими произведения.
Таким образом, в авторском договоре может быть предусмотрено вознаграждение (роялти) за пользование авторским правом в течение всего периода его действия (или в определенный срок) или может быть предусмотрено вознаграждение за предоставление (передачу) авторского права в момент осуществления такой передачи.
По нашему мнению, в этом может быть отличие этих понятий.
Также сообщаем, что реализацию государственной политики в сфере интеллектуальной собственности обеспечивает Государственная служба интеллектуальной собственности Украины,которая является центральным органом исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется Кабинетом Министров Украины через Министра образования и науки, молодежи и спорта Украины.
Поэтому за дополнительными разъяснениями по указанным вопросам предлагаем обратиться в указанную службу.

Первый заместитель Министра
А. Мярковский
Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялт

Председатель

А. В. Клименко

УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНС Украины
15.02.2012 г. N 122

Обобщающая налоговая консультация относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялти

Заместитель начальника управления
администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента
налогообложения юридических лиц




А. Н. Задорожный

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 15 февраля 2012 года N 122
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода относительно практического применения норм налогового законодательства приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялти, которая прилагается.
2. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Семченко А. В.) обеспечить обнародование этого приказа на сайте ГНС Украины и в средствах массовой информации.
3. Председателям государственных налоговых служб в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести этот приказ до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций.
4. Этот приказ вступает в силу со дня опубликования.
5. Контроль за исполнением этого приказа возложить на заместителя Председателя Игнатова А. П.
Согласно п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на произведения литературы, искусства или науки , включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.
Согласно п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Кодекса расходы - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Согласно п. 138.1 ст. 138 Кодекса расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль, состоящие из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 этой статьи, и других расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10 - 138.12 этой статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьи 141 этого Кодекса, кроме расходов, указанных в пунктах 138.3 этой статьи и статьи 139 данного Кодекса.
Расходы операционной деятельности включают, в частности, себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных послуг. Другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодекса).
Расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг определены п. 138.8 ст. 138 Кодекса и к ним, в частности, отнесены: прямые материальные расходы; прямые затраты на оплату труда; амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).
В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев (п. 138.9 ст. 138 Кодекса).
Затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).
Перечень расходов, относящихся к другим, определен п. 138.10 ст. 138 Кодекса, и признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлены (п. 138.5 ст. 138 Кодекса).
Вопрос: к какой составляющей расходов включаются расходы по начислению роялти?
Ответ: расходы по начислению роялти относятся к расходам двойного назначения, которые учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов. Одновременно, если расходы по начислению роялти могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, то такие расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров , выполненных работ, оказанных услуг.
 
Первый заместитель Министра
А. Мярковский
Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялт

Председатель

А. В. Клименко

УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНС Украины
15.02.2012 г. N 122

Обобщающая налоговая консультация относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялти

Заместитель начальника управления
администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента
налогообложения юридических лиц




А. Н. Задорожный

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 15 февраля 2012 года N 122
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода относительно практического применения норм налогового законодательства приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялти, которая прилагается.
2. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Семченко А. В.) обеспечить обнародование этого приказа на сайте ГНС Украины и в средствах массовой информации.
3. Председателям государственных налоговых служб в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести этот приказ до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций.
4. Этот приказ вступает в силу со дня опубликования.
5. Контроль за исполнением этого приказа возложить на заместителя Председателя Игнатова А. П.
Согласно п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на произведения литературы, искусства или науки , включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.
Согласно п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Кодекса расходы - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Согласно п. 138.1 ст. 138 Кодекса расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль, состоящие из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 этой статьи, и других расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10 - 138.12 этой статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьи 141 этого Кодекса, кроме расходов, указанных в пунктах 138.3 этой статьи и статьи 139 данного Кодекса.
Расходы операционной деятельности включают, в частности, себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных послуг. Другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодекса).
Расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг определены п. 138.8 ст. 138 Кодекса и к ним, в частности, отнесены: прямые материальные расходы; прямые затраты на оплату труда; амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).
В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев (п. 138.9 ст. 138 Кодекса).
Затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).
Перечень расходов, относящихся к другим, определен п. 138.10 ст. 138 Кодекса, и признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлены (п. 138.5 ст. 138 Кодекса).
Вопрос: к какой составляющей расходов включаются расходы по начислению роялти?
Ответ: расходы по начислению роялти относятся к расходам двойного назначения, которые учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов. Одновременно, если расходы по начислению роялти могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, то такие расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров , выполненных работ, оказанных услуг.
 
Первый заместитель Министра
А. Мярковский
Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялт

Председатель

А. В. Клименко

УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНС Украины
15.02.2012 г. N 122

Обобщающая налоговая консультация относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялти

Заместитель начальника управления
администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента
налогообложения юридических лиц




А. Н. Задорожный

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 15 февраля 2012 года N 122
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода относительно практического применения норм налогового законодательства приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на прибыль при выплате роялти, которая прилагается.
2. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Семченко А. В.) обеспечить обнародование этого приказа на сайте ГНС Украины и в средствах массовой информации.
3. Председателям государственных налоговых служб в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести этот приказ до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций.
4. Этот приказ вступает в силу со дня опубликования.
5. Контроль за исполнением этого приказа возложить на заместителя Председателя Игнатова А. П.
Согласно п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на произведения литературы, искусства или науки , включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.
Согласно п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Кодекса расходы - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Согласно п. 138.1 ст. 138 Кодекса расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль, состоящие из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 этой статьи, и других расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10 - 138.12 этой статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьи 141 этого Кодекса, кроме расходов, указанных в пунктах 138.3 этой статьи и статьи 139 данного Кодекса.
Расходы операционной деятельности включают, в частности, себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных послуг. Другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога (пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Кодекса).
Расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг определены п. 138.8 ст. 138 Кодекса и к ним, в частности, отнесены: прямые материальные расходы; прямые затраты на оплату труда; амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).
В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев (п. 138.9 ст. 138 Кодекса).
Затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).
Перечень расходов, относящихся к другим, определен п. 138.10 ст. 138 Кодекса, и признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлены (п. 138.5 ст. 138 Кодекса).
Вопрос: к какой составляющей расходов включаются расходы по начислению роялти?
Ответ: расходы по начислению роялти относятся к расходам двойного назначения, которые учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов. Одновременно, если расходы по начислению роялти могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, то такие расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров , выполненных работ, оказанных услуг.
 
Хочу сказати, що передачу невиключних прав на використання об'єкту інтелектуальної власності - компютерної програми, особисто я оформила ліцензійним договором. В договорі прописала, що Ліцензіат зобов'язаний сплатити Ліцензіару винагороду (роялті) за надані права.Ще дуже рекомендую користуватися Главою 75 Цивільного Кодексу України.
"Виходячи із суті отриманого листа, вважаємо, що Ваше запитання стосується наступного, а саме:
Як, з метою оподаткування, визначити, що платіж за ліцензійним договором вважається «роялті»? (номер категорії -110 підкатегорії - 110.07.13)
Уніфікована відповідь з Єдиної бази податкових знань:
Відповідно до пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) роялті – це будь-який платіж, отриманий як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським та суміжним правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення,, передачі (програми) організацій мовлення будь-яким патентом, зареєстрованим знаком на товари і послуги чи торгівельною маркою, дизайном, секретним кресленням, моделлю, формулою, процесом, правом на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі за отримання об’єктів власності, визначених в абзаці першому цього пункту, у володіння або розпорядження чи власність особи або, якщо умови користування такими об’єктами власності надають право користувачу продати або здійснити відчуження в інший спосіб такого об’єкта власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;
Відповідно до п.1 ст. 418 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року №435-IV зі змінами та доповненнями (далі - ЦКУ) право інтелектуальної власності - це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.
Згідно зі ст. 419 ЦКУ право інтелектуальної власності та право власності на річ не залежать одне від одного, а перехід права на об’єкт інтелектуальної власності не означає переходу права власності на річ.
Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності (п.2 ст.418 ЦКУ).
Особисті немайнові права не можуть передаватися (відчужуватися) іншій особі, на відміну від майнових прав, які можуть повністю або частково передаватися іншій особі. Отже, коли придбавається право інтелектуальної власності, під цим слід розуміти передачу майнових прав інтелектуальної власності, якими відповідно до ст. 424 ЦКУ є:
право на використання об’єкта права інтелектуальної власності;
виключне право дозволяти використання об’єкта права інтелектуальної власності;
виключне право перешкоджати неправомірному використанню об’єкта права інтелектуальної власності, в тому числі забороняти таке використання;
інші майнові права інтелектуальної власності, встановлені законом.
Таким чином, роялті вважаються платежі, одержані (сплачені) як винагорода не лише за користування, але й за надання права на користування об’єктом інтелектуальної власності, у відповідності до ліцензійної угоди. Якщо платник податку володіє правом інтелектуальної власності на об’єкт інтелектуальної власності та реалізує своє майнове право на такий об’єкт шляхом надання ліцензіату права на використання цього об’єкта, при цьому, ліцензійним договором не передбачено умови, які б надавали право користувачу об’єкта інтелектуальної власності продавати, передавати або відчужувати зазначений об’єкт, то для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств платежі за таким ліцензійним договором вважаються «роялті».
Виходячи із суті отриманого листа, вважаємо, що Ваше запитання стосується наступного, а саме:
Які виплати нерезиденту вважаються, з метою оподаткування, доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України? (номер категорії -110 підкатегорії - 110.29.04)
Уніфікована відповідь з Єдиної бази податкових знань:
Відповідно до п.160.1 ст.160 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються:
- проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов’язаннями, випущеними (виданими) резидентом;
- дивіденди, які сплачуються резидентом;
- роялті;
- фрахт та доходи від інжинірингу;
- лізингова/орендна плата, що сплачується резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди;
- доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента;
- прибуток від здійснення операцій із торгівлі цінними паперами, деривативами або іншими корпоративними правами, визначений відповідно до норм цього розділу;
- доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;
- винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України;
- брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів;
- внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України;
- доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення державної грошової лотереї);
- доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів;
- інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів/виконаних робіт/наданих послуг, переданих/виконаних/наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.
Пунктом 160.2 ст.160 ПКУ визначено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у пунктах 160.3 - 160.6 цієї статті, зобов’язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Якщо, виходячи з отриманої відповіді, у Вас виникли додаткові запитання, рекомендуємо зателефонувати до Інформаційно-довідкового департаменту
державної податкової служби.
Завжди раді допомогти.
Інформаційно-довідковий департамент
державної податкової служби


Отримайте відповіді у режимі on-line за тел.:
0-800-501-007, (044)454-16-13
з 8:00 до 20:00 (крім суботи та неділі), зі стаціонарних телефонів безкоштовно
Е-пошта: idd@sta.gov.ua (цілодобово)"
Завжди раді допомогти.
Інформаційно-довідковий департамент
державної податкової служби

Отримайте відповіді у режимі on-line за тел.:
0-800-501-007, (044)454-16-13
з 8:00 до 20:00 (крім суботи та неділі), зі стаціонарних телефонів безкоштовно
Е-пошта: idd@sta.gov.ua (цілодобово)"
Отримайте відповіді у режимі on-line за тел.:
0-800-501-007, (044)454-16-13
з 8:00 до 20:00 (крім суботи та неділі), зі стаціонарних телефонів безкоштовно
Е-пошта: idd@sta.gov.ua (цілодобово)"
Отримайте відповіді у режимі on-line за тел.:
0-800-501-007, (044)454-16-13
з 8:00 до 20:00 (крім суботи та неділі), зі стаціонарних телефонів безкоштовно
Е-пошта: idd@sta.gov.ua (цілодобово)"
Компонент: Соц. закладки и сети
Компонент: Соц. закладки и сети
Компонент: Соц. закладки и сети

http://blog.liga.net/user/vostapchuk/article/8761.aspx

ЕСВ.

ЕСВ облагаються вознаграждения за работы (услуги) по гражданско-правовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 7 ЗУ об ЕСВ).

2012/04/10

Надіслали таку відповідь із департамента ДПС.

http://club.dtkt.com.ua/read.php?13,620690,903230#msg-903230

ВИЩИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД УКРАЇНИ 

"14" лютого 2012 р. Справа № 12/77 

За змістом статей 450452453454455 Цивільного кодексу України (далі –ЦК України), статей 1, 36, 37, 39, 40, 42, 43 Закону, розділів І і ІІ Розміру, порядку та умов виплати винагороди (роялті) за комерційне використання опублікованих з комерційною метою фонограм, відеограм, їх примірників та зафіксованих у них виконань, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18.01.2003 № 71: право на використання об’єкта суміжних прав (зокрема, виконання, фонограми, відеограми тощо) належить відповідному правовласнику (виконавцеві, виробникові фонограми та/або відеограми чи особі, якій відповідні права передані у встановленому порядку); використання об’єктів суміжних прав здійснюється за згодою правовласників; у випадках, передбачених законом, допускається пряме чи опосередковане комерційне використання фонограм і відеограм та їх примірників без згоди відповідних правовласників, але з виплатою їм винагороди; збирання винагороди за використання фонограм (відеограм), що зазначені у частині першій цієї статті, і контроль за їх правомірним використанням здійснюються уповноваженими організаціями колективного управління; суб’єкти комерційного використання опублікованих з комерційною метою фонограм, відеограм, їх примірників та зафіксованих у них виконань до початку здійснення комерційного використання зобов’язані укласти з уповноваженою організацією колективного управління відповідний договір про виплату винагороди (роялті); за відсутності зазначеного договору винагорода (роялті) сплачується у подвійному розмірі за весь період фактичного використання.

У частині четвертій статті 43 Закону, зокрема, зазначено, що особи, які використовують фонограми, відеограми чи їх примірники, повинні надавати організаціям, зазначеним у частині другій цієї статті, точні відомості щодо їх використання, необхідні для збирання і розподілу винагороди, а обов’язок суб’єктів комерційного використання подати відомості, необхідні для збирання і розподілу винагороди (роялті) передбачено й Порядком та умовами виплати винагороди (роялті), затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 18.01.2003 № 71.

З огляду на викладене господарські суди дійшли висновку про те, що позивач у зв’язку з комерційним використанням відповідачем фонограм, їх примірників та зафіксованих у них виконань має право вимагати відомості, необхідні для виплати винагороди (роялті), від часу встановлення такого використання і до часу укладання з організацією колективного управління договору про виплату винагороди (роялті). Відтак вони обґрунтовано задовольнили позов зі справи.

ПРО РОЗПОДІЛ ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ З ПДВ

ДПСУ у листі від 15.11.2011 р. №6253/7/15-3417-07 (див. у «ДК» №01/2012) надала роз'яснення щодо розподілу ПК з ПДВ. Тема ця саме в цей період стає дуже актуальною, адже платники ПДВ, які використовували придбані товари/послуги частково в оподатковуваних операціях, а частково — ні, повинні здійснювати перерахунок розподіленого ПК за 2011 рік, згідно з п. 199.4 ПКУ, за підсумками календарного року виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Отже, проаналізуємо це далі.
Річний перерахунок ПК з ПДВ здійснюватиметься вперше і викликає багато запитань. Проте податківці не поспішають давати офіційні відповіді на найгостріші запитання. Натомість з'являються роз'яснення на кшталт коментованого, у якому три чверті загального тексту є майже прямим цитуванням норм ПКУ. Наприкінці листа ДПСУ за традицією дописує висновки «від себе».
Цього разу висновок звучить так: «У випадку коли в ході проведення перевірки органами ДПС визначено відсоток розподілу сум податкового кредиту, який не відповідає відсотку, визначеному платником податку, при розрахунку суми податкового кредиту застосовується коефіцієнт розподілу, який визначений в ході проведення перевірки органами ДПС України. При цьому даний коефіцієнт повинен застосовуватися платником при визначенні ним податкового кредиту до завершення поточного календарного року та враховуватися при визначенні коефіцієнта перерахунку податкового кредиту за поточний календарний рік». Наскільки такий висновок відповідає чинному законодавству?
Статтею 199 ПКУ, яка прописує порядок проведення розподілу і перерахунку ПК з ПДВ, такого не встановлено. Але є п. 54.3 ПКУ, який говорить: контролюючий орган (тобто на підставі пп. 41.1.1 ПКУ — ДПСУ), зокрема, зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення суми податку на додану вартістьплатника податків, передбачених ПКУ або іншим законодавством, у певних випадках, які наведено далі. Одним із таких випадків є наявність даних перевірок результатів діяльності платника податків, які свідчать про заниження або завищення:
1) суми його податкових зобов'язань;
2) суми бюджетного відшкодування;
3) від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пп. 54.3.2 ПКУ).
Коли здійснюється перерахунок ПК
У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях (п. 199.1 ПКУ).
Частка використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п. 199.2 ПКУ).
Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ПКУ).
Враховуючи наведене, у платника ПДВ, якому при перевірці ДПС самостійно визначає коефіцієнт розподілу ПК з ПДВ і вимагає застосувати його при визначенні сум ПК не тільки у минулих місяцях року, за який він визначений, а і надалі до кінця такого календарного року, є два варіанти. Найпростіший — погодитися і сплатити донарахований ПДВ до сплати і штрафні санкції з пенею (див. приклад). Якщо ж платник податку не погодиться із висловленими в акті зауваженнями і розрахованим ДПС коефіцієнтом розподілу ПК з ПДВ, доводити свою правоту платникові доведеться в суді згідно зі ст. 56 ПКУ.
Приклад Підприємство — платник ПДВ 2010 р. здійснювало як оподатковувані, так і неоподатковувані операції. В результаті розрахунку підприємством визначено відсоток розподілу ПК з ПДВ у розмірі 30%, який воно застосовувало протягом 2011 року1.
1 Стосовно визначення розміру відсотка при розподілі ПДВ ДПАУ видала лист від 06.04.2011 р. №9496/7/16-1517-05, який ми розглядали у «ДК» №24/2011.
При документальній перевірці у жовтні 2011 р. фахівці ДПС визначили відсоток розподілу в розмірі 28% (оскільки знайшли в 2010 році операції, які підприємство не врахувало при розрахунку відсотку). Отже, підприємство повинне за результатами перевірки відкоригувати ПК з ПДВ за період січень — вересень 2011 р. і в жовтні — листопаді 2011 р. застосовувати 28%. А в грудні 2011 р., коли за результатами календарного року виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється перерахунок ПК з ПДВ за п. 199.4 ПКУ, розрахувати фактичний відсоток і остаточно відкоригувати ПК з ПДВ. Якщо він становитиме, наприклад, 40%, а сума ПДВ, сплачена при придбанні послуг за 2011 р., становитиме 20000,00 (у тому числі до листопада 2011 р. 15000,00), бухгалтерський і податковий облік розподілу виглядатиме так (див. таблицю).
Таблиця
Бухгалтерський та податковий облік розподілу ПК з ПДВ
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Д-т
К-т
Доходи
Витрати
1.
Отримано послуги з оренди офісного приміщення у березні 2011 р. підприємством, яке здійснює як оподатковувані, так і неоподатковувані операції
Відображено суму ПДВ
92


644
631


631
75000,00


15000,00



75000*


2.
Суму ПДВ віднесено до ПК з ПДВ (відсоток розподілу 30%) 15000,00 х 30% = 4500,00
Решта суми ПДВ відноситься до адміністративних витрат 15000,00 х 70% = 10500,00
641/ПДВ

92
644

644
4500,00

10500,00




10500**
3.
За результатами перевірки було проведено коригування ПК з ПДВ
15000,00 х 28% = 4200,00
4500,00 - 4200,00 = 300,00
641/ПДВ

92
644

644
300,00

300,00
300,00***
4.
За результатами перевірки було нараховано і сплачено штраф за п. 123.1 ПКУ 300,00 х 0,25 = 75,00 грн
і пеня за ст. 129 ПКУ за 200 днів (умовно)
300,00 х 120 : 100 х 7,75 : 100 х 200 : 365 = 15,29 грн,
а також суму недоплати з ПДВ 300,00 грн
948


641/ПДВ
311


311
90,29


300,00
5.
Здійснено перерахунок ПК з ПДВ у грудні 2011 р. із урахуванням фактичного коефіцієнта. Донараховано ПК з ПДВ
15000,00 х 40% = 6000,00
6000,00 - 4200,00 = 1800,00
92

641/ПДВ
644

644
1800,00

1800,00
-1800****
* Згідно з п. «в» пп. 138.10.2 ПКУ і пп. 139.1.6 ПКУ.
** Згідно з п. «в» пп. 138.10.2 ПКУ і пп. 139.1.6 ПКУ.
*** Право на інші витрати у підприємства виникло за фактом їх здійснення згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ), тобто за актом надання послуг з оренди. Для того щоб скористатися цим правом, оскільки воно виникло внаслідок податкової перевірки, підприємство має подати уточнюючий розрахунок за відповідні податкові періоди або виправити цю помилку в декларації з податку на прибуток за IV квартал 2011 р. згідно із ст. 50 ПКУ. Або скористатися нормою п. 138.11 ПКУ і просто відобразити у складі адміністративних витрат IV кварталу 2011 р.
**** Згідно з п. «в» пп. 138.10.2 ПКУ і пп. 139.1.6 ПКУ.
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»


 
© 2009—2014